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前言
为了帮助对外投资企业了解朝鲜的政治、经济、地理和人文环境，特别是税收法规和司法制度，有效地规避、防范和应对境外税收风险，我们 编写了《中国居民赴朝鲜投资税收指南》（以下简称《指南》）。该《指南》立足于朝鲜作为一个国民不用纳税国家的国情特色，把握朝鲜对在其境内进行合法经营的外国投资企业及外国人员征收一定税收的客观现实，将税收法规、征管实践及纳税人的税收实务紧密结合，具有较强的针对性、参考性和指导性。
《指南》共分为六个章节，第一章是朝鲜国情概览及投资主要关注事项，介绍了朝鲜的政治、经济和社会状况以及投资环境。第二章是核心部分，介绍了朝鲜的税收制度，涉及企业所得税、个人所得税、交易税、营业税、财产税、继承税、资源税、地方税等税种，并特别介绍了罗先经济贸易区和金刚山国际旅游特区的税收政策。第三章介绍了朝鲜税收征收和管理制度，包括相关税种的申报要求、税款缴纳及法律责任。第四章及第五章介绍了特别纳税调整政策和税收争议相关内容。第六章介绍了在朝鲜投资可能存在的税收风险。《指南》没有全面涵盖朝鲜要求外国投资企业必须缴纳的特殊或专项费用，尽管缴费项目不在其一系列法律制度中体现，却是实际发生、客观存在的，这事实上增加了外国投资企业和外国人的经营成本，需要在对朝投资经营上引起高度重视、详细了解并提前做好科学应对预案。
本《指南》基于 2019 年 8 月前收集到的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。 同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。
在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正。
国家税务总局
第一章 朝鲜概况及投资主要关注事项
1.1 国家概况
1.1.1 地理概况
朝鲜民主主义人民共和国（朝鲜语：조선민주주의인민공화국， 英语：Democratic People's Republic of Korea，缩写：DPRK，以下简称“朝鲜”） 是位于东北亚朝鲜半岛北部的社会主义国家，1948 年 9 月 9 日建立。朝鲜位于朝鲜半岛北半部，北部与中国相邻，东北与俄罗斯接壤，国土面积12.3万平方公里，属于东 9 时区，平壤当地时间比北京时间早 1 个小时，尚不实行夏令时。
朝鲜因山多河川多，三面环海，以山地地形、山谷地形、海岸地形为 主。国家的平均海拔为 435 米，与世界陆地平均海拔 875 米、亚洲陆地平均海拔 950 米相比，海拔偏低。海拔较高的山地主要集中在北部与东部地区，平坦的田野主要分布在西海岸与南海岸。
朝鲜全国共设 1 个直辖市、2 个特别市和 9 个道，“道”（直辖市、特别市之外）是朝鲜最高级别的行政区域（相当于中国的“省”）。首都平壤为直辖市；罗先市和南浦市为特别市；其余 9 个最高行政区域分别是：平安北道、平安南道、黄海北道、黄海南道、咸镜北道、咸镜南道、慈江道、两江道、江原道。首都平壤市（Pyongyang)，是朝鲜全国的政治、经济、文化中心，位于朝鲜中南部，下设 18 个区、2 个郡，东、西、北三面为丘陵，南部是平原，故有“平坦的土壤”之意，得“平壤”之名。
1.1.2 政治概况
1.1.2.1 政治制度
根据《朝鲜民主主义人民共和国社会主义宪法》，朝鲜是代表全体朝 鲜人民利益的自主的社会主义国家。朝鲜把以人为中心的世界观、为实现 人民群众的自主性的革命思想即主体思想、先军思想，作为其活动的指导 方针。目前朝鲜最高领导人为朝鲜劳动党第一书记、国防委员会第一委员 长、人民军最高司令官金正恩。
朝鲜最高人民会议是最高权力机关。国防委员会是国家主权的最高国防 领导机关，主要职责是制定旨在贯彻先军革命路线的国家重要政策，指导 国家的全部武装力量和国防建设工作。内阁是朝鲜国家主权的行政执行机 关，由总理、副总理、委员长和其他成员组成。内阁对最高人民会议负责， 最高人民会议闭会期间对最高人民会议常任委员会负责，任期与最高人民 会议任期相同，每届任期 5 年。审判机关有最高裁判所、道（直辖市）裁判所、人民裁判所（基层法院）和特别裁判所。最高裁判所是国家最高审 判机关，其所长由最高人民会议选举产生，任期 5 年。检察机关有最高检察所，道（直辖市）、市（区）郡检察所和特别检察所。最高检察所是国 家最高检察机关，所长由最高人民会议选举产生，任期 5 年。
1.1.2.2 主要党派
朝鲜主要政党有：
（1） 朝鲜劳动党：执政党。前身为北朝鲜共产党，成立于 1945 年 10月 10 日，1946 年 8 月 28 日与朝鲜新民党合并为朝鲜劳动党，1949 年 6 月29 日与南朝鲜劳动党合并。建党纪念日为 1945 年 10 月 10 日，现有党员400 多万。该党指导思想是“金日成金正日主义”，目标是实现“全社会主体思想化，建设共产主义社会”。
（2） 朝鲜社会民主党：原名朝鲜民主党，成立于 1945 年 11 月 3 日， 由反对日本殖民统治的中小企业家、商人、手工业者、农民和基督徒组成。1981 年改称现名，党员 3 万多人。
（3） 天道教青友党：成立于 1946 年 2 月 8 日，主要由信奉天道教的农民组成。
此外，朝鲜还有祖国统一民主主义战线、祖国和平统一委员会等社会 团体和组织。
1.1.2.3 行政机构
朝鲜内阁组成部门包括：内阁事务局、国家计划委员会、财政省、外务省、国家资源开发省、电力工业省、金属工业省、煤炭工业省、铁道省、 陆海运省、轻工业省、农业省、水产省、递信省、化学工业省、教育委员会、商业省、收购粮政省、国土环境保护省、保健省、文化省、体育省、国家建设监督省、建设建材工业省、贸易省、原油工业省、城市经营省、食品日用品工业省、采掘工业省、国家科学技术委员会、机械工业省、电子工业省、劳动省、林业省、中央银行、中央统计局、原子力工业省、国家科学院。
1.1.3 经济概况
朝鲜长期实行高度集中的计划经济，国有企业占有绝对控制地位，政府大力发展重工业以及国防工业。从 2002 年 7 月起，朝鲜实行了一系列经济调整措施，并提出用现代技术革新经济，按照新环境、新气候的要求改善经济管理体制。朝鲜先后对工资、物价、汇率等进行了大幅调整，给予企业更多自主经营权，并设立了开城工业区、金刚山国际旅游特区等。这些措施，对经济的恢复和发展发挥了积极作用，并使朝鲜经济在近几年始终保持恢复性增长。
据 2019 年 4 月朝鲜官方公布数据，2018 年国家预算收入计划超额完成 1.4%，较 2017 年增长 4.6%。2018 年国家预算支出计划执行 99.9%。国家预算支出中，国防支出占 15.8%，经济建设支出占 47.6%，文化建设支出36.4%。2019 年国家预算较 2018 年增加 3.7%，预算支出总额预计比 2018 年增长 5.3%，其中经济建设支出占总额的 47.8%，国防支出占总额的 15.8%。
1.1.3.1 对外经贸关系
目前，朝鲜已同世界 100 多个国家和地区建立了贸易关系，参加的国际和区域性经济贸易组织或协定包括：东盟地区论坛（ARF）、国际粮农组 织（FAO）、77 国集团（G77）、国际民航组织（ICAO）、联合国工发组织（UNIDO）、国际农业开发基金（IFAD）、国际海事组织（IMO）、国际电信联盟（ITU）、联合国贸发组织（UNCTAD）、联合国世界旅游组织（UNWTO） 等。
1.1.3.2 朝鲜的金融环境
（1） 朝鲜货币
朝鲜货币为朝元。欧元、美元、人民币、日元等可兑换货币在朝鲜贸易银行等对外结算银行里结算，也可以换成朝元在饭店、商店里结算。
（2） 外汇管理
朝鲜实行外汇管制。经外汇管理部门审核批准，外资企业利润和其它收入可以免税汇往国外。根据朝鲜外汇管理法，外国人可以自由地将工资和合法获得的其它收入总额的 60%汇出境外或者由人员携带出境；超出部分的携带或汇款，则需经朝鲜外汇管理部门审核批准。
（3） 银行机构
朝鲜中央银行是朝鲜的央行和货币发行银行。该行是朝鲜唯一的吸收 本币储蓄的银行，也是通货中心、清算中心，在全国各市、郡都设有分行。朝鲜贸易银行是主要外汇结算银行，该行是朝外汇清算中心。商业银行（朝 鲜称为“外汇结算银行”）有朝鲜大圣银行、高丽商业银行、高丽银行等国有银行以及苍光信用银行、东北亚银行、朝鲜合营银行、大同信用银行和朝鲜统一发展银行、第一银行等合资银行。外国投资企业应在朝鲜银行或外国投资银行开立账户，经外汇管理机关同意的，也可以在境外的银行开设账户。
2010 年 3 月，朝鲜国家开发银行成立，由朝鲜国防委员会设立，负责与国际金融机构和银行进行交易，并根据国家政策进行投资业务。国家开发银行对外经济合作机构为朝鲜大丰国际投资集团，负责为国家开发银行引资和保障资金来源。
（4） 融资条件
朝鲜商业银行存款年利率为 3%-3.5%，贷款年利率为 8%-12%。朝鲜银行取现和电汇均收取约为 0.65%-0.7%的手续费。政府对外国企业在朝鲜当地银行获得贷款没有明确限制。
（5） 信用卡使用
朝鲜目前尚不提供银行信用卡服务。
1.1.4 文化概况
朝鲜是单一朝鲜民族国家，通用朝鲜语。朝鲜半岛在二十世纪前借用 汉字作为书写工具。十五世纪李氏朝鲜世宗国王遣人完成《训民正音》，参考汉字外型创造了全新的拼音文字“谚文”。直到二十世纪初期朝鲜被日本吞并后，谚文逐步成为朝鲜族的主要书写工具。二战结束，朝韩分裂后，朝鲜彻底废除汉字在朝鲜文字中的使用，朝鲜语全部采用谚文字母拼写。
朝鲜施行普遍的 12 年制义务教育制。国内共有 302 所大学（2014 年），其中在职学习的大学有 155 所。
1.2 投资环境概述
1.2.1 近年经济发展情况
2011 年 1 月，朝鲜成立国家经济开发总局，并制定了“国家经济开发十年战略计划”。计划确定了基础设施建设、农业和电力、煤炭、石油、金属等基础工业地区开发的战略目标，制定了在 2012 年打开强盛大国之门的框架。2014 年 7 月 24 日，朝鲜最高人民会议常任委员会发布政令，决定在全国范围内新设多个经济开发区。截至 2019 年 8 月，朝鲜建立了 26 个经济开发区。
1.2.2 资源储备和基础设施
1.2.2.1 地下资源
朝鲜的矿物资源有 400 多种，其中 200 多种为有用矿物。储量丰富的矿物有铁、锡、铅、锌、铜、银、金、钨、钼等黑色及有色金属矿以及煤、石灰石、菱镁矿、石墨等非金属矿。石墨矿和菱镁矿的储量在世界上名列前茅。朝鲜各地有很多温泉和矿泉，有利于健康和医疗的泉水资源很丰富。
1.2.2.2 动植物资源
截至 2013 年，国家登记的动物有 8465 种，其中脊椎动物有 1434 种， 包括 97 种兽类、394 种鸟类、27 种爬虫类、14 种两栖类、850 多种鱼类；还有鱿鱼、贝类、蟹类、虾类、昆虫类、海参类、海胆类等很多无脊椎动物。朝鲜有 9548 种植物，其中高等植物有 4280 种，低等植物有 5268 种，朝鲜特有种有 800 多种。主要经济植物有 2170 多种，用材植物有 100 多种，药用植物有 1900 多种，山菜有 300 多种，野果植物有 30 多种，香料植物有 60 多种，油料植物有 50 多种，纤维植物有 100 多种，园林植物有 300 多种。
1.2.2.3 观光资源
朝鲜拥有丰富多彩的观光资源：有长白山（朝鲜称白头山）、金刚山、妙香山、七宝山、九月山等名山，以山岳美和峡谷美著称；有三日浦、海七宝、海金刚、松涛园等海岸名胜；有檀君陵（檀君为五千年前朝鲜民族的始祖王）、东明王陵（东明王为高句丽始祖王）、王建王陵（王建为高丽始祖王）等占墓、平壤城、大城山城等城址、安鹤宫址、普贤寺等遗址；还有现代化的马息岭滑雪场（于 2013 年开业）、高尔夫球场、海滨浴场、游乐场、戏水场等各种游戏娱乐场地和文化休息场所。
1.2.2.4 公路设施
朝鲜公路总长约 7.75 万公里。朝鲜所有的道（相当中国的省）、市、郡（相当于中国的县）均通公路。已建成平壤-南浦、平壤-元山、平壤- 开城和平壤-妙香山高速公路（未全封闭，路况与通常意义的高速公路有差距）。平壤等大中城市的市内公路和周边公路宽敞，路况较好，但地方道路和通往边境的公路等级较低，基本为土路，路况较差。中朝边境线较长，设有多个公路运输口岸，其中包括丹东-新义州、图们-南阳、圈河-元汀、临江-中江、南坪-茂山、三合-会宁、开山屯-三峰、长白-惠山、古城里- 三长等。
1.2.2.5 铁路设施
铁路是朝鲜主要的运输工具。铁路总长度为 8800 多公里，电气化铁路总长度为 2000 多公里，1993 年已经基本实现干线铁路电气化。主要干线有平壤-新义州、平壤-元山-清津、平壤-开城。因电力不足，路基年久失修，铁轨和机车、货车及零部件缺乏，铁路运输条件较差。朝鲜首都平壤和中国北京之间通行国际列车，与俄罗斯、韩国分别有铁路相连。朝鲜与中国的主要铁路运输口岸包括丹东-新义州、图们-南阳、集安-满浦等；俄罗斯哈桑至朝鲜罗津的铁路于 2013 年 9 月通车；朝韩间有京义线、东海线铁路相连，两条铁路曾于 2007 年 5 月 17 日试运行，京义线铁路还曾于 2007年 12 月开通货运，但后因朝韩关系恶化无限期停运。朝鲜首都平壤市还建有地铁，1973 年 9 月竣工通车。
1.2.2.6 空运设施
平壤顺安机场为国际机场，有通往北京、沈阳、俄罗斯的海参崴等城市的国际航班。
1.2.2.7 主要贸易港
朝鲜西海岸有南浦港、海州港、松林港；东海岸有清津港、罗津港、金策港、兴南港、端川港、元山港、先锋港。南浦港为朝鲜最大的贸易港，与世界十多个主要港口有班船往来。朝鲜港口吞吐能力大约 4000 万吨，船舶总吨位估计为 90 万吨。
1.2.2.8 通信设施
（1） 固定电话。分为国际电话、使团电话、市内电话三种，三种电话相互间无法拨通。
（2）移动通讯。2013 年 1 月 7 日，朝鲜放宽通讯服务管制，允许访朝的外国人携带手机入境并在朝鲜使用。外籍人士在去往朝鲜入境的时候，只须在朝鲜海关填写手机国际行动装置识别码（IMEI）序号登记单后，便可将手机带入朝鲜，但只能拨打国际长途电话，不能拨打本国电话和上网。
（3） 互联网通信。朝鲜已经建成了覆盖全国，面向国内群众的免费计算机区域网络，被称为“光明网”。经过朝鲜政府的大力推广，近年来朝鲜的中小学校、少年宫、大专院校、政府机关、工厂及图书馆里都提供大量自行开发的朝鲜语的操作系统供民众随意使用。2013 年 2 月开始，朝鲜进一步放宽通讯服务管制，向在朝鲜的外国人提供 3G 网络手机上网服务，准许在朝鲜长期居住的外国人使用手机、iPad 及其他移动装置上网，包括使用 Twitter 或 Skype。不过，朝鲜本国居民和临时访问的外国旅客都不能使用这项服务。
（4） 邮政通信。朝鲜建有全国邮政系统。目前朝鲜贸易省及其下的对外运输会社与 DHL、TNT 公司合作提供国际快递业务。
1.2.3 支柱产业和重点行业
采矿业是朝鲜的支柱性产业。朝鲜矿产资源具有品类多样、储量丰富 开采价值高的特点。长期以来，通过经营采矿业，实现朝鲜矿产资源的出口一直是朝鲜出口创汇的重要来源，其出口额占出口总额比重连年增高。
出口加工业是仅次于采矿业的第二大产业。朝鲜出口加工业的发展进程中，最为主要的组成部分为朝鲜对华出口和对韩出口。朝鲜对华出口加工业主要包括服装加工业、海产品加工业等，主要在中朝罗先经济贸易区、黄金坪开发区等。朝鲜对韩出口加工业主要涉及服装加工业等。朝鲜出口加工业的发展主要涉及来料加工和委托加工两种方式，代表性产品为服装、海产品等。自 2009 年以来，朝鲜服装类产品出口呈现快速增长的态势，成为仅次于矿产品的第二大创汇产品，朝鲜服装类产品已在对外贸易领域占据举足轻重的位置。
近年来，国际旅游业和劳务输出业逐渐成为朝鲜的新兴产业。
1.2.4 投资政策
1.2.4.1 投资门槛
《朝鲜民主主义人民共和国外国人投资法》（以下简称《外国人投资 法》）于 1992 年 10 月 5 日经朝鲜最高人民会议常设会议决定第 17 号通过，2011 年 11 月 29 日最高人民会议常任委员会政令第 1991 号修正补充。这是有关外国投资的基本法，外国投资企业作为朝鲜的法人受到朝鲜的法律保护。朝鲜境内的外国投资企业，分外国人投资企业（法人企业）和外国企业（非法人企业）。外国人投资企业包括：合营企业、合作企业、外国人企业。外国企业包括：外国企业的代理分社、代理人、事务所、办事处、招待所、其它经济组织。
外国人投资企业以有限责任公司形式组建，外国投资者的损失负担局限于出资份额。外国人投资企业包括：
合营企业：是由朝鲜方投资者和外国方投资者共同投资，创办企业，共同经营，按出资份额分配利润的企业。
合作企业：是由朝鲜方投资者和外国方投资者共同投资，创办企业，由朝鲜方经营，按合同条件向外国方偿还出资份额或分配利润的企业。
外国人企业：是由外国的法人、个人或海外朝侨投入企业设立及经营所需全部资金，单独进行经营活动的企业。
据外国投资企业关系法规定，合营企业、合作企业和外国人企业的企业管理机构各不相同。
合营企业：合营企业的管理机构由理事会、经营管理机构和财务检查委员会或财务检查员组成。理事会是合营企业的最高决策机关。副理事长和理事的人数由合营当事人决定。理事长和副理事长，在理事会选举产生，原则上他们的任期为三年。理事长为合营企业最高决策机关的代表。
合作企业：可组建非常设共同协议机构。共同协议机构由议长、副议长各一人和若干人员组成，人数由合作当事人协商决定。共同协议机构成员中，应包括合作当事人和企业社长。议长和副议长不得全由合作当事人某一方人员担任。
外国人企业：根据企业情况下设必要机构，进行独自经营。外国人企业可经中央投资管理机关批准在朝鲜民主主义人民朝鲜或外国开设分公司、事务所或代理店，也可开设子公司或同外国公司联合。
1.2.4.2 制定鼓励及允许外国投资的部门、保障政策
外国投资者可向朝鲜的工业、农业、建设、运输、通讯、科技、观光、流通、金融等行业进行各种方式的投资。外国投资企业被登记为鼓励企业后，可享受减免所得税等税款、以优惠条件使用土地、银行优先贷款等优惠待遇。政府向经济特区内的外国投资企业提供购进及运出物资、销售产品、录用劳动力、纳税、使用土地等方面特别优厚的经营条件。朝鲜对外国投资者的投资资产、利益、投资所得的合法收入提供法律保护，不将外国投资者的投资资产国有化或归公。
1.2.4.3 限制或禁止外国投资的项目
朝鲜限制或禁止外国投资的项目包括：有害于国家安全、人民健康、 社会道德生活的项目；以出口未加工资源为目的的项目；不符合环保标准的项目；技术落后的项目；经济效益低微的项目；餐馆（商场）等服务行业项目。
1.2.5 经贸合作
朝鲜最大的贸易伙伴是中国和韩国。尽管朝鲜努力扩大与俄罗斯、东南亚各国、欧洲等国家和地区的贸易合作，但受国内外经济形势和经济政策的影响，贸易规模无法与中朝、韩朝贸易规模相比较。以中韩两国为主的外国企业对朝直接投资，为其经济增长提供了强劲的动力。中国对朝鲜投资企业主要集中在矿产资源和制造业领域，如纺织轻工、化工、运输和百货等服务业、机械、食品、水产养殖、医药、建材等多个行业。中国与朝鲜的正常贸易投资，为朝鲜提供了其经济发展所需的资金、技术、物资、外汇，为朝鲜改善企业生产和人民生活发挥了重要作用。
来源：国家税务总局网站 |
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发表于 2023-2-14 19:23:15